全年一次性奖金如何缴个税？

原创老邓聊税白羊税月

又是一年岁末，又到了发放全年一次性奖金的日子，同事们个个欢喜，可会计小王有些头疼，不知道该如何扣缴个税，其实，不光是小王，好多的财务人员都会面临这样的问题。今天，老邓就和大家聊一聊全年一次性奖金的个人所得税扣缴。

什么是全年一次性奖金

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。所得税该咋缴

个税应该如何缴

对于全年一次性奖金应该如何缴纳个人所得税，个人认为要把握好三个时间点：

第一个时间点：2005年1月1日至2018年12月31日。单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

第一步：确定适用税率和速算扣除数。具体做法为，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额。

第二步：计算应纳税额。将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上面确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式分两种情况：

第一种：当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数；

第二种：当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数。

简而言之，就是最大限度地保护纳税人的利益。当月工资薪金所得高于等于法定费用扣除额的，按全年一次性奖金确定适用税率、速算扣除数，并以全年一次性奖金为应纳税所得额。比如，2006年1月领取2005年全年一次性奖金5000元，当月工资薪金所得为1700元，高于法定工薪所得减除费用标准1600元，计算全年一次性奖金应缴纳个人所得税就是以5000元为基准来确定适用税率、速算扣除数，并作为应纳税所得额计算应缴税额。反之，当月工资薪金所得低于法定工薪费用扣除额的，按全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额确定适用税率、速算扣除数，并以其为应纳税所得额；比如，2013年1月领取2012年全年一次性奖金6000元，当月工资薪金所得为3200元，低于法定工薪所得减除费用标准3500元，计算全年一次性奖金应缴纳个人所得税就是以6000减去（3500-3200），即5700元为基准来确定适用税率、速算扣除数，并作为计税依据计算应缴税额。

第二个时间点：2019年1月1日至2021年12月31日期间。在这个期间，可以二选一，但在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

一种是不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，依据按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

按月换算后的综合所得税率表

级数	全月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过3000元的	3	0
2	超过3000元至12000元的部分	10	210
3	超过12000元至25000元的部分	20	1410
4	超过25000元至35000元的部分	25	2660
5	超过35000元至55000元的部分	30	4410
6	超过55000元至80000元的部分	35	7160
7	超过80000元的部分	45	15160

另外一种就是选择并入当年综合所得计算纳税，适用3%—45%的七级超额累进税率，应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。

个人所得税税率表（综合所得适用）

级数	全年应纳税所得额	税率（%）	年速算扣除数
1	不超过36000元的	3	0
2	超过36000元至144000元的	10	2520
3	超过144000元至300000元的部分	20	16920
4	超过300000元至420000元的部分	25	31920
5	超过420000元至660000元的部分	30	52920
6	超过660000元至960000元的部分	35	85920
7	超过960000元的部分	45	181920

注：全年应纳税所得额为居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用60000元以及专项附加扣除、专项扣除、和依法确定的其他扣除后的余额。

第三个时间点：2022年1月1日以后。取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税，适用3%—45%的七级超额累进税率，应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。

举例说明

小李是某事业单位职工，2020年1月取的2019年全年一次性奖金15000元，小李选择不并入当年综合所得缴纳个人所得税，小李的全年一次性奖金应该缴多少个人所得税？计算如下：

第一步确定税率和速算扣除数：15000÷12=1250，按照月度税率表，选择第1级，税率为3%，速算扣除数为0。

第二步确定应纳税额：15000×3%-0=450。小李的全年一次性奖金应缴纳个人所得税450元。

小李的同事老王2020年1月取得2019年全年一次性奖金18000元，老王选择并入当年综合所得缴纳个人所得税，那老王应该缴纳多少个人所得税呢？假设老王2020年1月工资3000元，无其他扣除，也无其他收入。2020年1月应预缴个人所得税计算如下：

（3000+18000-5000）×3%-0=480元。

由于老王选择并入当年综合所得缴纳个人所得税，按照《中华人民共和国个人所得税法》第六条第一项的规定：（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。第十条有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：（一）取得综合所得需要办理汇算清缴............扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。

所以老王应该办理年度汇算清缴。假设老王2020年全年工资收入36000元，无其他扣除，也无其他收入。2020年全年应缴纳个人所得税计算如下：（36000+18000-60000）×3%-0=0元。老王全年应该缴纳个人所得税0元，已预缴480元，老王应申请退税480元。

为了节约纳税人的办税成本，自2021年1月1日起，国家税务总局进一步简便优化了部分纳税人的个人所得税预扣预缴方法。

具体规定为：对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。

扣缴义务人应当按规定办理全员全额扣缴申报，并在《个人所得税扣缴申报表》相应纳税人的备注栏注明“上年各月均有申报且全年收入不超过6万元”字样。对按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的居民个人，扣缴义务人比照上述规定执行。

假设老王2020年和2021年全年都在该单位工作，且该单位按规定办理了全员全额扣缴申报。老王2021年1月取得2020年的全年一次性奖金18000元，当月月工资3000元，2021年全年工资预计36000元，无其他扣除，也无其他收入。

老王在2021年1月应预缴个人所得税计算如下：

（18000+3000-60000）×3%-0=0，老王当月无需预缴个人所得税。

2021年全年应缴纳个人所得税计算如下：

（18000+36000-60000）×3%-0=0，老王当年无需预缴个人所得税，也无需办理退税。

政策依据

━━━《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）

━━━《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）

━━━《国家税务总局关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（国家税务总局公告2020年第19号）

初学乍练，多多指正！

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